什麼是「兩套帳」？這是筆者常常被中小企業主問的問題。理解會計人的語言─複式簿記在談論兩套帳這檔事的時候，需要先暸解什麼是簿記的技術(初級會計學)。一般所謂的做帳，有分正統借貸的帳冊(即複式簿記)及流水帳(即單式簿記)，流水帳只有做何時收款、何時付款的記錄，甚至於是收到營收，還是收到借款返還都沒有明確的區分，亦即流水帳並沒有辦法簡便區分法律上權益(資產或負債)的增加或減少。正統的帳冊，區分為借貸，也區分出法律上權益的記錄方式，正因為如此，初級會計也被大眾視為畏途。簡單來說，借方與貸方是相對的概念(見表一)，借方是象徵擁有的資源(例如資產如現金，或先付兩個月的租金)，貸方象徵應給付的資源(例如應付他人的貨款為負債，或向股東取得的資源為股本)，至於收入減費用是淨利會增加股東權益。以上可推論出借方是資產增加及費用增加；貸方是負債增加、權益增加及收入增加。複式簿記跟流水帳最大的差異就是，複式簿記可以記錄有形資源的流出流入，權益的增加減少，每一筆交易都可以用借貸的形式顯示資源的進出，但流水帳(單式)無法做到這一點。為何不用流水帳來記錄交易？舉例來說，股東投資一百萬進公司，公司必然要記錄「借：銀行存款[資產增加]100萬」、「貸：資本[權益增加]100萬」，股東的投資給付公司金錢資源一百萬元，股東保留了權益一百萬元未來可以分紅，所以分別記錄資產增加及權益增加。若是公司付薪水二十萬，公司必然要記錄「借：薪資支出[費用增加]20萬」、「貸：銀行存款[資產減少]20萬」，公司給付薪水取得人力的勞務，支付掉有形的資源存款，取得勞務的服務，所以記錄費用增加及資產減少。複式簿記的資源移轉記錄方式，是流水帳無法做到的，因為流水帳只能記錄現金收支，若現金收支只涉及資源移轉不涉及費用收入，那流水帳就會更頭痛了。為什麼需要兩套帳？回到我們談論的主題，為什麼需要有兩套帳？申報的稅務實務上，常見的影響公司帳務處理的是稅務法規的規定，稅務法規的規定常常會影響中小企業主要的思考方向。如果公司要做的是一套帳的方式，那這套帳除了要弄清楚公司的權利義務關係外，還要即時的記錄正確的資源流入及流出，其實投入的成本還真不少。為了減少中小企業的稅務成本，於是有人就試著思考將帳務分拆成兩套，一套是對政府機關的外帳，一套是自己可以看的資金帳內帳，外帳只有核對相關的稅務憑證，九成以上是符合稅務法規的規定，而且可以外包給會計師或記帳士幫忙處理外帳繁瑣的事宜，因為外包可依各稅法規定的時點來申報納稅，不受時間上是否需要財務即時性的要求影響，亦可透過外帳的製作來掩蓋公司不小心踩到稅務紅線的錯誤。另外一套是內帳，也就是核對資金進出(相對上是較外帳還正確的資源進出)，可以明確衡量損益不管形式上憑證的帳冊。兩套帳的作法因一本帳分為兩套做，所以會發展出不同目標導致不同做法的問題(見表二、表三)。舉例來說，若是公司營運有虧損，股東一直在墊款支持公司的營運，在一套帳為了確定帳務的真實性，會依據股東借款的條件來記錄股東往來的本金利息，在稅務法規的角度，公司支付股東個人利息需要做扣繳的動作，資產負債表上也會顯示股東往來在公司負債項目。若用兩套帳來思考的話，內帳可能會實際記錄股東往來的本利還款情況，但外帳可能會因為公司沒有去處理利息扣繳的動作，為了避免稅務上處罰掩蓋住支付利息，故將還利息記錄為還本金(將錯就錯)，這樣就會造成衡量負債(債務)金額錯誤的問題，兩套帳有時候也算是一本迷糊帳。簡化的稅制一套帳分成兩套做，也是反映中小企業要減低帳務的成本，降低中小企業法規依循的成本，換言之，兩套帳是現行制度配套不完整的情況下，實務界的解決方案。稅務上其實也有簡化制度性的作法，就是書面審核(簡稱書審)制度，該制度的目的是依據公司自行評估自己的行業，選擇行業代號，來申報稅務利於國稅局的書面審核。各行業代號會有六～一○％左右的淨利率(稱為書審率)，如果公司營業收入是一千萬，選擇的行業代號書審率是七％的話，所得稅的計算就是10,000,000X7%X17%=119,000[營業收入10,000,000X書審率7%=課稅淨利700,000(課稅所得額)，課稅淨利700,000(課稅所得額)X所得稅率17%=應納稅額119,000]，現行的規定是仍然要做帳，若是做帳利潤比書審率還多的話，就必須依帳列數申報，形成了一種恐怖平衡。若是兩套帳的情況下，如果實際獲利是一○％，中小企業必然無所不用其極地取得非法憑證申報，至少讓帳列數獲利低於七％，在法律條列式死板板的規定下，是不是應該也要考慮一下人性想要節省資源的需要。兩套帳是制度不完整配套的解決方案，要如何導正？ 兩套帳的解決方式，要主管機關簡化中小企業的帳務要求，可以參考書審的制度，適當的提供公司依營業收入計算稅捐的處理方式，讓要不要做帳的程序在中小企業是可以選擇的。如果採用書審制度以收入計算稅捐時，公司會有虛盈實虧的狀況時，就必須做帳來舉證虧損的狀況，若企業不夠大不能吸收帳務的成本時，企業還是需要以書審的制度來作業。若可以做帳來舉證虧損的狀況，這時就必然是企業的規模大到可以吸收做一套帳的成本，才有辦法由營收計稅(書審制)的模式變成是做帳來衡量損益的模式。另外，強力要求做帳必須只能是一套帳，換句話說，帳務必然要將資金納入帳務記錄中，並明確記錄資產負債的現況。
